什么是會計錯弊的一般特征？

　　在大會計的觀念下，會計工作不僅包括會計核算、會計分析和會計檢查，還包括出納工作、財務計劃與預算等事項。建立在這種觀念上的會計部門（或財務部門），事實上是一種集 計劃、記賬與管錢等多種不相容職務于一身的綜合性管理部門。發(fā)生在會計部門的錯弊具有下述主要特征：

　�。ㄒ唬┯绊憰�計信息的真實性

　　財務會計主要是對外提供信息，為投資者、債權人和政府有關部門作經(jīng)濟決策服務。如果會計核算中存在錯弊，必然影響會計信息的真實性。

　　從某種意義上講，會計的差錯是難以避免的。道理很簡單，現(xiàn)代工業(yè)化社會中企業(yè)規(guī)模巨型化，會計業(yè)務通常需要許多人分工承擔，每一個人的工作疏忽，都可能連鎖性地影響后 續(xù)的會計處理，直到影響著會計報表。從邏輯上看，無法杜絕在長時間內(nèi)每一個會計人員發(fā)生疏忽的可能性。在會計實務中，人們可以利用期末編制試算平衡表等方法，發(fā)現(xiàn)某些因疏 忽導致的差錯，但是，相當多的差錯則被潛伏了下來，并不能通過簡捷的數(shù)字測試予以揭示。如會計分錄中的賬戶錯用、過賬時的串戶登記等，均屬此類情況。在現(xiàn)實中，幾乎沒有不存在會計差錯的會計機構。

　　大多數(shù)會計舞弊采用隱瞞事實真象的方法混入數(shù)以千萬計的經(jīng)濟業(yè)務中，單純從會計處理的規(guī)范性來看，似乎不存在什么問題，這給舞弊的查處帶來了諸多困難。以經(jīng)驗為依據(jù)來判斷，相當多的會計舞弊是揭發(fā)不出來的，因為從整體的綜合性測試不能察覺舞弊的跡象時，對每一具體業(yè)務逐個進行查證，不僅技術上不易做到，更重要的是舞弊的業(yè)務已經(jīng)過刻意掩飾，不采用專門的技巧與測試手續(xù)和特別的關注，根本無法找出查證的線索。但是，舞弊是可以防止的，優(yōu)良的內(nèi)部控制制度可以將發(fā)生舞弊的可能性降到很低的程度。如果一個單位內(nèi)部控制制度不健全，發(fā)生許多舞弊，會計信息的真實性將會受到較大影響。

　　會計信息真實性受大額會計錯弊的嚴重損害，一些經(jīng)營者通過人為調(diào)節(jié)財務狀況誤導投資者，給他人帶來了重大經(jīng)濟-損失。大額會計錯弊是一個相對量，不是一個固定的絕對量，應根據(jù)單位的相關業(yè)務總量來判斷。要保證會計信息的真實性，必須消除大額會計錯弊。

　　（二）可能隱含單位財產(chǎn)的流失

　　常規(guī)情況下，如果因疏忽導致會計記錄差錯，尤其是數(shù)量方面的差錯，可以借助會計自身的防范手段（如試算平衡、賬賬核對和賬實核對、勾稽驗證）檢查出來，并由會計人員及時糾正。然而，舞弊具有很強的隱蔽性，并在行為者預先周密設計下發(fā)生，可能是財產(chǎn)流失了，賬簿上未留下明顯破綻。在個人舞弊中，主要目標是非法占有單位的金錢與財物，因會計記錄具有控制錢財?shù)墓δ�，不少不法分子在侵吞錢財?shù)耐瑫r，設法改變會計賬簿記錄，以達到賬實相符，掩蓋作弊造成的漏洞。對于會計賬簿上出現(xiàn)的問題，應當詳加追查，注意是否存在單位財產(chǎn)的流失。

　　在內(nèi)部控制制度優(yōu)良的單位中，財產(chǎn)流失不易發(fā)生；反之，財產(chǎn)流失極容易發(fā)生。如果會計記錄比較健全，對財產(chǎn)流失的檢查可以在一般性測試后找出大量證據(jù)，確認問題性質(zhì)，及時予以處理。

　�。ㄈ�）具有一定的隱蔽性與多發(fā)性

　　按復式記賬規(guī)則登記會計賬簿后，有一部分會計錯弊能夠通過會計自身的試算平衡驗證手段來發(fā)現(xiàn)，盡管具體確定是哪一筆經(jīng)濟業(yè)務存在問題還需要運用邏輯推斷與專業(yè)技巧，甚至花費較多的時間，但是，錯弊總可以被找出來。然而，還有許多會計錯弊并不影響期末的試算平衡關系；在不少單位的會計工作中，由于在日常缺少事后稽核，這類會計錯弊就很難被及時察覺，特別是絕大多數(shù)內(nèi)部與外部的監(jiān)督機構，在檢查會計資料時，一般采用抽樣查證的方法，使許多賬簿中的錯弊缺乏被揭發(fā)出來的機會。實踐證明，越是頻發(fā)的業(yè)務越容易舞弊，因為業(yè)務量過大，檢查程序在常規(guī)情況下只能以抽查方法為主，技術上的局限性就越明顯，給舞弊者產(chǎn)生僥幸心理提供了基礎。

　　在相當一部分單位，為應付外部檢查，往往也在事先進行會計自查，一些暴露在面上的會計錯弊，通常都予以糾正，或者有意予以掩飾。經(jīng)過掩飾的會計錯弊，大多數(shù)不存在特別異常的表現(xiàn)，難以發(fā)現(xiàn)錯弊的跡象，除非采用富有偵察性的專門技巧。

　　由于內(nèi)部控制制度可以有效防止會計錯弊的發(fā)生，大多數(shù)單位都在自身力所能及的范圍內(nèi)，針對本單位特點與工作需要，建立了有某些特色的內(nèi)部控制制度。然而，制度伴隨著巨額成本支出，不少單位因不堪這筆成本的重負，都有不同程度地簡化、削弱制度的做法，造成制度預防會計錯弊效能的下降。從嚴格意義上講，世界上不存在絕對完美的制度；制度設計者不是“完人”，也就無法建造起一個完全理想化的制度。

　　顯然，制度設計的“先天不足”，為發(fā)生會計錯弊提供了一種預設的“安全通道”。經(jīng)濟學家也將會計人員視為一種講求“自利”的“經(jīng)濟人”，這種經(jīng)濟人在擁有某個“生財”機會時，他經(jīng)過價值比較后，可能選擇謀取此項財物的行動。這意味著，內(nèi)部控制制度的缺陷一旦被圖謀不軌的會計人員等發(fā)現(xiàn)并加以利用，會計舞弊將接連不斷發(fā)生，貪欲的惡性膨脹促成舞弊的多發(fā)性。